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Le rôle de l’audit interne dans l’évaluation du système de contrôle interne
Parmi les principaux objectifs de l’entreprise, la mise en place d’un système de contrôle interne efficace qui contient un ensemble de procédures de contrôles liés à des secteurs financiers, comptabilités, organisations et administratifs, afin de garantir le bon fonctionnement dans l’entreprise et de respecter les politiques mises en place.
Définition du système de contrôle interne
Le système de contrôle interne, est aujourd’hui une obligation nécessaire pour une entreprise qui veut assurer ses rapports financiers et garantir l’efficacité et l’efficience de ces opérations. Nombreuse sont les sociétés à disposer depuis longtemps déjà d’un SCI.
La disjonction du propriétaire à la gestion ainsi que la taille volumineux de l’entreprise ont conduit à une attention accrue au système du contrôle interne.
L’émergence du système de contrôle interne
Au début, le système du contrôle interne n’a pas été considéré comme un moyen de contrôle important en raison de l’absence de séparation entre propriété et la direction. En effet, le contrôle sur les activités de l’entreprise existait à cette époque qui faisait par le propriétaire lui même, connu sur le nom « contrôle personnel », ainsi le concept de contrôle interne se limitait seulement à la protection monétaire. Il représente le plus grand actif de l’entreprise.
Mais après la croissance économique, l’entreprise s’est heurtée à plusieurs obstacles dans tous les domaines : financier, administratif et organisationnelle ce qui a conduit à considérer que le contrôle interne est une nécessité pour la direction moderne afin de protéger ses ressources. Ainsi, l’utilisation des systèmes d’informations et les scandales financiers qui ont touché l’économie dans le monde les ont conduit de revoir les aspects de ce système afin de le développer et d’améliorer son efficacité en fonction des évolutions actuelles.
Aujourd’hui, le système du contrôle interne occupe une place important au sein de l’entreprise, il est une action collective au sens où il engage l’action conjuguée d’un grand nombre d’acteurs , il devient le pilier du contrôle grâce à sa capacité d’assurer le bon fonctionnement de l’entreprise. Cependant, ce système doit être évalué par l’audit interne afin de vérifier son efficacité et son efficience au sens où l’audit interne est le contrôle des contrôles.
La définition de contrôle interne
Avant de présenter la définition du contrôle interne il est nécessaire de montrer le concept « contrôle ». En effet, selon le dictionnaire de la langue française Larousse, le mot contrôle est défini comme ‘action de contrôler quelque chose, quelqu’un, de vérifier leur état ou leur situation au regard d’une norme’’ , il porte le synonyme de l’inspection.
Pour ISO, le contrôle est ‘l’évaluation de la conformité par observation et jugement accompagné si nécessaire de mesures, d’essais ou de calibrage’’ .
Il est en effet défini selon L’IIA (Institut des auditeurs Internes), comme ‘toute mesure prise par le management, le conseil et d’autre parties afin de gérer les risques et d’accroitre la probabilité que les buts et objectifs fixés seront atteints. Les managers planifient, organisent et dirigent la mise en œuvre de mesures suffisantes pour donner une assurance que les buts et objectifs seront atteints’’ .
Pour ce qui est du système de contrôle interne, ce dernier, est défini par le COSO (Committee of sponsoring Organizations of the Treadway Commission) comme étant une « Opération influencer mis en ouvre par un conseil d’administration bien organisé, la direction et toutes les personnels afin de fournir une assurance raisonnable concernant la réalisation des objectifs suivants :
1- Le contrôle des opérations : associé à l’efficience et l’efficacité de l’utilisation de ressources des sociétés ;
2- Le contrôle des rapports financiers : associé à un degré de confiance de préparation des états financiers présenté ;
3- Le contrôle de : associé de l’organisation des lois et des systèmes organisés
Pour bien assurer ces objectifs ci-dessus le COSO1 a réuni cinq éléments essentiels, jugés nécessaire pour un bon contrôle, c’est-à-dire les conditions indispensables pour une bonne maîtrise des activités. Ces éléments, présentés comme suit :
– l’environnement de contrôle (l’audit interne) : l’environnement de contrôle traduisant la culture de l’entreprise, il est en effet déterminé par la charte de l’entreprise et les qualités individuelles des collaborateurs (conseil d’administration, direction générale,…etc.) .
Autant que le contrôle interne fait partie de l’environnement de contrôle, les règles des responsabilités doivent être adaptées aux objectifs fixés par l’entreprise.
Le conseil d’administration doit être pris en compte des critères qualitatifs afin d’évaluer l’efficacité du SCI dans l’exercice de ses fonctions de surveillance.
une évaluation des risques ;
des activités de contrôle ;
une information et une communication ;
un pilotage.
Pour quoi le contrôle interne est-il important ?
Selon l’International Federation of Accountants (IFAC), le contrôle interne est un aspect crucial du système de gouvernance d’entreprise et sa capacité à gérer les risques .
A ce stade, il soutient la réalisation des objectifs de l’organisation, l’amélioration et la protection de la valeur des parties prenantes. Un contrôle interne efficace permet à l’organisation de capitaliser sur les opportunités tout en réduisant les risques et les menaces pouvant être réellement influencé sur le bon fonctionnement de l’entreprise ainsi que de créer également un avantage concurrentiel.
En outre, l’enquête de L’IFAC intitulé « Integrating the business Reporting supply chain » en 2011, montre qu’une assurance efficace, intégration du risque management et contrôle interne devraient être un élément clé d’une mission de conseil d’administration car les scandales financiers qui ont touché beaucoup d’entreprises ces dernières années, dans le monde, en particulier dans les institutions financières ont montré l’inefficacité des pratiques de contrôle interne et risques management. En effet, selon les chefs des entreprises interrogés, ces organisations ne comprenaient pas pleinement les risques auxquels ils étaient exposés, en raison de leur concentration uniquement sur le contrôle de l’information financière. Les crises financières ont touché des secteurs autres que l’information financière, y compris les opérations et les circonstances externes. Ainsi, ces répondants ajoutent que la gestion efficace des risques et le contrôle interne devraient être un élément clé de la bonne gouvernance à tous les nivaux d’une organisation et à l’ensemble des opérations.
De plus, une autre enquête de L’IFAC concernant « Risk Management and Internal Control » (2011) a révélé que : les systèmes de contrôle interne et gestion des risques doivent être mieux intégrés dans l’ensemble de la gouvernance, la stratégie et les opérations des organisations. Selon les répondants, malgré la volonté d’intégrer le système du contrôle interne et gestion des risques, mais il existe une absence total des outils et orientations pour développer et mettre en œuvre un système véritablement intégré. Actuellement, les références des risques management sont souvent séparées de celles de contrôle interne. Selon les répondants, La première étape de renforcement de l’orientation dans ce domaine, est de combiner ces références séparées en un seul ensemble intégré (into one integrated set) car le rapprochement de ces références, aidera à augmenter la compréhension générale que le contrôle interne et gestion des risques font aujourd’hui, une partie intégrante d’un système de bonne gouvernance.
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Table des matières
INTRODUCTION GENERALE
CHAPITRE 1 : les approches théoriques de l’audit interne
Introduction
Section 1 : un aspect historique de l’audit
1 : un aperçu historique de l’audit
2 : les motifs de création de la fonction d’audit interne
2-1 la théorie des couts de transaction
2-2 la théorie de l’agence et de la gouvernance d’entreprise
Section 2 : le progrès de la notion d’audit interne
Section 3 : l’objectif, les documents, et les normes de l’audit interne
1 : les objectifs de l’audit interne
1-1 l’assistance et le conseil au management
1-2 promouvoir la culture de contrôle
1-3 l’accompagnement des changements
1-4 la prévention de toute difficulté pouvant menacer l’entreprise
1-5 l’auditeur est un révélateur d’amélioration
2 : la charte d’audit
3 : le code de déontologie
3-1 l’intégrité
3-2 l’indépendance
3-3 l’objectivité
3-4 la confidentialité
3-5 la compétence
4 : les normes de l’audit interne
Section 4 : les formes de l’audit interne
1 : selon le domaine concerné
2 : selon la nature de l’audit ou son objectif
3 : selon le domaine d’intervention de l’auditeur
Conclusion
CHAPITRE 2 : le rôle et l’importance de l’audit interne au sein de l’entreprise
Introduction
Section 1 : le rôle de l’audit interne dans l’évaluation du système de contrôle interne
1 : définition du système de contrôle interne
1-1 l’émergence du système de contrôle interne
1-2 définition de contrôle interne
1-3 pourquoi le contrôle interne est-il important ?
1-4 la relation entre le système de contrôle interne et l’audit interne
2 : l’évaluation du système de contrôle interne
2-1 les principes clés d’évaluation et d’amélioration du système de contrôle interne
2-2 les méthodes d’évaluation de système de contrôle interne
3: l’évaluation finale basée sur les tests de contrôle opérationnel
Section 2 : le role de l’audit interne dans le management des risques de l’entreprise
1 : le concept de risque en matière d’audit interne
2 : qu’est ce que le management des risques de l’entreprise
3 : le role de l’audit interne dans le management des risques
3-1 l’audit interne et la maitrise des risques
3-2 l’audit interne et le management des risques de l’entreprise
3-3 le role de l’audit interne dans le management des risques
Section 3 : l’audit interne comme une solution aux problèmes d’asymétrie d’information
1 : l’asymétrie d’information
2 : l’audit interne et l’asymétrie d’information
Conclusion
CHAPITRE 3 : l’application de l’audit interne au sein de l’entreprise portuaire de Mostaganem
Introduction
Section 1 : présentation de l’organisme d’accueil
1 : présentation de l’entreprise portuaire de Mostaganem
2 : activités de l’entreprise
3 : organisation de l’entreprise
4 : objectifs de l’entreprise
Section 2 : méthodologie de l’audit interne
1 : principes fondamentaux de la méthodologie
2 : définition de la mission
3 : la démarche de l’audit interne
Section 3 : l’audit interne de la fonction d’achat au sein de l’EPM
1 : préface de la fonction d’achat
2 : le déroulement de la mission d’audit interne de la fonction d’achat
Conclusion
Conclusion générale
Bibliographie
