Actuellement, le contrรดle de gestion a รฉtรฉ conรงu pour gรฉrer des grandes entreprises en croissance et innovatrices. Il est nรฉ de la conjonction dโau moins trois facteurs : la nรฉcessitรฉ de diriger ร distance les grandes entreprises, lโemprise croissante des raisonnements รฉconomiques exigeant une modรฉlisation et des systรจmes dโinformations complexes, lโimpรฉratif dโanticipation face ร la concurrence et ร la taille des enjeux รฉconomiques. Ce contrรดle de gestion est donc insรฉparable de lโapparition des grandes organisations et de leur devenir. Le contrรดle de gestion, dโorigine nord-amรฉricaine ou ยซ management control ยป est un processus par lequel les dirigeants de lโentreprise sโassurent que les moyens utilisรฉs sont efficaces et efficients pour atteindre les objectifs fixรฉs . Dโaprรจs cette dรฉfinition, le contrรดle de gestion nรฉcessite la fixation des objectifs et la vรฉrification de lโutilisation minimale des moyens de production aide ร prendre des dรฉcisions importantes au sein dโune entreprise. Depuis quelques annรฉes, la conception du contrรดle de gestion a connu une certaine รฉvolution. Le contrรดle de gestion est ยซ le processus qui relie la stratรฉgie et sa mise en ลuvre en influenรงant les actions des membres de lโorganisation ยป . Cโest donc un ensemble de processus fรฉdรฉrateurs sur lesquels la direction sโappuie pour rendre la stratรฉgie et la vie quotidienne cohรฉrentes. Lโinstabilitรฉ de lโenvironnement politique, รฉconomique et social a accru considรฉrablement les diffรฉrents niveaux dโincertitude en matiรจre de gestion. Par consรฉquent, la rรฉduction de lโincertitude est devenue un des points forts du contrรดle de gestion, citons entre autre les problรจmes dโinformation et de communication. Le contrรดle de gestion sโoccupe davantage de la crรฉation de valeur et du systรจme dโinformation . En plus, toute organisation dispose dโun systรจme dโinformation diffรฉrent. Une entreprise pourra mieux gรฉrer ses ressources si ses informations sont bonnes. Une entreprise doit disposer dโinformations de qualitรฉ pour fonctionner dโune maniรจre efficace et รฉconomique.
LA PLACE DU CONTROLE DE GESTION DANS UNE ENTITEย
CONCEPTS DE BASE DU CONTROLE DE GESTION
Lโentreprise peut รชtre considรฉrรฉe comme un systรจme ou un tout intรฉgrรฉ. Elle est commandรฉe par des hommes qui fixent les objectifs ร atteindre. Les hommes doivent disposer de systรจme dโinformation de qualitรฉ : avoir un outil tel que le ยซ contrรดle de gestion ยป. Lโinformation et sa gestion constituent un enjeu important pour lโentreprise. Ayant besoin dโune base, lโรฉtude des concepts de base du contrรดle de gestion et du systรจme dโinformation est nรฉcessaire. Elle permet de mieux comprendre leur environnement et leur utilitรฉ dans lโentreprise.
Contrรดle de gestion et structure organisationnelle
Pour cerner la notion de contrรดle de gestion, il faut d’abord essayer de dรฉfinir et mettre l’accent sur son รฉvolution, sa mission, son rรดle et enfin ses concepts clรฉs associรฉs .
Dรฉfinition contrรดle de gestion
Le contrรดle de gestion est composรฉ par deux mots : contrรดle / gestion. Le contrรดle veut dire maรฎtrise d’une situation et sa domination pour la mener vers un sens voulu. Et la gestion relรจve de l’utilisation d’une faรงon optimale des moyens rares mis ร la disposition d’un responsable pour atteindre les objectifs fixรฉs ร l’avance. La fonction du contrรดle de gestion peut รชtre dรฉfinie comme un ensemble de tรขches permettant d’apprรฉcier des rรฉsultats des centres gestion en fonction d’objectifs รฉtablis ร l’avance. Les auteurs spรฉcialistes en gestion suivants dรฉfinissent le contrรดle de gestion comme suit : Selon Anthony (1965) : le contrรดle de gestion est le processus par lequel les managers obtiennent l’assurance que les ressources sont obtenues et utilisรฉes de maniรจre efficace et efficiente pour la rรฉalisation des objectifs de l’organisation. En 1988, il a ajoutรฉ une autre dรฉfinition : le contrรดle de gestion est le processus par lequel les managers influencent d’autres membres de l’organisation pour appliquer les stratรฉgies. Le contrรดle de gestion suppose l’existence des objectifs prรฉalables que le manager est chargรฉ de rรฉaliser ร travers l’action d’autre individus tout en s’assurant la mise en ลuvre de stratรฉgies dรฉfinies et l’utilisation des ressources de maniรจre efficace et efficiente . Selon Burlaud (1998) : le contrรดle de gestion est lโun des rouages essentiels de la rรฉgulation interne et du pilotage. Il a pour objectif de mettre sous tension les ressources humaines de lโorganisation et de rendre cohรฉrentes les activitรฉs des diffรฉrents acteurs au sein de lโentreprise afin quโelles concourent ร la rรฉalisation de lโobjectif commun. Selon A. Khemakhem, le contrรดle de gestion est le processus mis en ลuvre au sein d’une entitรฉ รฉconomique pour s’assurer d’une mobilisation efficace et permanente des รฉnergies et des ressources en vue d’atteindre l’objectif que vise cette entitรฉ. A. Khemakhem insiste dans cette dรฉfinition sur la flexibilitรฉ du contrรดle de gestion pour tenir compte de spรฉcificitรฉs de chaque entreprise et de chaque situation. Il met en exergue รฉgalement sur la mobilitรฉ des รฉnergies et des ressources pour atteindre les objectifs prรฉvus de l’entitรฉ . Pour H. Bouquin, il appelle le contrรดle de gestion comme dispositifs et processus qui garantissent la cohรฉrence entre la stratรฉgie et les actions concrรจtes et quotidiennes. Les managers qui sont chargรฉs de dรฉfinir la stratรฉgie ont besoin de dispositifs et processus pour s’assurer que l’action quotidienne des individus est cohรฉrente avec la stratรฉgie. Donc, le contrรดle de gestion est un rรฉgulateur des comportements . Selon Robert Teller : ยซ Le contrรดle de gestion peut se dรฉfinir comme un processus dโaide ร la dรฉcision permettant une intervention avant, pendant, et aprรจs lโaction. Cโest un systรจme global dโinformation interne ร lโentreprise qui permet la centralisation, la synthรจse et lโinterprรฉtation de lโensemble des donnรฉes figurant les performances de chacune des activitรฉs ou fonction de lโentreprise. En outre le fait quโil doit contribuer ร la ยซ reconfiguration ยป de lโentreprise, le contrรดle de gestion remplit sa fonction dโinterface, notamment en donnant des รฉlรฉments dโarbitrage entre le rรฉfรฉrentiel interne et le marchรฉ ยป. Il est dโusage de rappeler quโen franรงais, le mot ยซ contrรดle ยป fait souvent lโobjet dโune interprรฉtation erronรฉe, trรจs รฉloignรฉe de lโacceptation anglo-saxonne dont elle provient et qui signifie ยซ maรฎtrise ยป ou ยซ pilotage ยป. De mรชme que lorsque lโon conduit une voiture, lorsqueย lโon gouverne une entreprise, on doit la contrรดler. Contrรดler signifie donc, ร la fois vรฉrifier, surveiller, รฉvaluer, maรฎtriser lโentitรฉ que lโon gouverne par rapport ร son systรจme organisationnel et par rapport ร lโenvironnement.
Les diffรฉrents niveaux de contrรดle
Le systรจme de contrรดle de gestion est un systรจme dโaide ร la dรฉcision. Comme traditionnellement. Selon Anthony (1965) ยซ on distingue trois niveaux de dรฉcisions dans lโentreprise : les dรฉcisions stratรฉgiques, les dรฉcisions de gestion et les dรฉcisions opรฉrationnelles ยป , la question se pose de savoir si le contrรดle de gestion couvre indiffรฉremment lโensemble des niveaux. Anthony distingue dans son ouvrage:
Dโabord, les dรฉcisions stratรฉgiques, ce sont celles prises par les dirigeants, elles ont une incidence plutรดt globale, c’est-ร -dire sur lโensemble de lโentreprise et sur le long terme ; Ensuite, les dรฉcisions de gestion, prise au niveau intermรฉdiaire de la hiรฉrarchie, ont une incidence plutรดt partielle (sur une fonction, dรฉpartement, par exemple) et sur un horizon plutรดt court, en consรฉquence, elles sont rรฉversibles ; Et enfin, les dรฉcisions opรฉrationnelles, encore appelรฉes dโexรฉcution, elles font rรฉfรฉrence aux actes rรฉalisรฉs quotidiennement par les agents dans le cadre de moyens et objectifs fixรฉs. Geneviรจve CAUSSE (1999) peut tenter de caractรฉriser les diffรฉrents niveaux de contrรดle. Comme lโindique le tableau ci-dessous, le systรจme de contrรดle de gestion doit assurer la liaison entre les trois niveaux.
La configuration dโun systรจme de contrรดle de gestion va dรฉpendre du poids donnรฉ ร chaque niveau, des outils utilisรฉs, des procรฉdures, de la pรฉriodicitรฉ des contrรดles, etc. quand ร la valeur du systรจme mis en place, elle sera fonction : par sa capacitรฉ ร รฉvoluer de maniรจre ร toujours rรฉpondre aux attentes de lโentreprise, par son aptitude ร rรฉguler chaque sous systรจme et dโassurer lโinterface entre les sous systรจmes, et du processus dโapprentissage quโil engendre par lโaccumulation dโune expรฉrience aux cours du temps.
Pour ce qui concerne les diffรฉrents types de contrรดle, dans les entreprises ร rรฉgulation fortement hiรฉrarchique, les individus travaillent pour satisfaire aux directives du chef. Le contrรดle hiรฉrarchique effectuรฉ par le supรฉrieur, qui a une connaissance directe du comportement de ses agents, se caractรฉrise par sa simplicitรฉ et sa crรฉativitรฉ. Dans les entreprises ร rรฉgulation rรฉglementaire, les individus travaillent dans le respect des rรจgles et des procรฉdures. Le contrรดle qui en rรฉsulte est dit contrรดle bureaucratique car il induit des comportements rigides, peu enclins ร la crรฉativitรฉ. Le respect des procรฉdures est gรฉnรฉralement vรฉrifiรฉ par le service dโaudit interne. La coordination par la recherche de consensus suppose un minimum de valeurs partagรฉes. Ce type de rรฉgulation favorise dโailleurs la crรฉation dโune culture commune et lโon parlera alors, de contrรดle par la culture. Selon lโexpression dโOuchi, ou contrรดle par la rรฉgulation sociale. Le contrรดle considรฉrรฉ peut รฉgalement รชtre dรฉfini comme une absence de contrรดle, dans le sens formel du terme. Le plus souvent, dans ce type dโentreprise, les salariรฉes adhรจrent au ยซ code de conduite ยป puisquโils ont รฉtรฉ recrutรฉs non seulement en fonction de leurs compรฉtences mais รฉgalement en fonction de leur capacitรฉ dโintรฉgration.
La dรฉcentralisation, basรฉe sur lโautonomie des entitรฉs, va par contre introduire un esprit de compรฉtition surtout si, dans un but de motivation, les entitรฉs sont considรฉrรฉes comme des centres de profit. Le calcul de la rentabilitรฉ comparรฉe des centres permettra de les mettre en concurrence. On parlera alors de contrรดle par le marchรฉ. Le contrรดle de gestion est alors considรฉrรฉ comme un systรจme dโinformation utilisรฉ par les dรฉcideurs, qui collecte, traite et diffuse de lโinformation provenant de lโintรฉrieur de lโorganisation ou directement de lโenvironnement. Le contrรดleur de gestion est lโhomme qui informe, conseille, facilite la gestion. Le rรดle du contrรดle de gestion est dโaider les dรฉcideurs ร effectuer leurs choix, mais aussi ร comprendre le fonctionnement du systรจme de pilotage qui relรจve de coopรฉrations รฉtroites entre ces deux acteurs. La mission du contrรดle de gestion passe alors de celle dโexpert en normes ร celle dโanimateur du processus dโapprentissage, qui produit et diffuse lโinformation. Lโaide ร la dรฉcision dans les systรจmes de contrรดle de gestion, peut รชtre constatรฉe au moins ร deux niveaux distincts :
Dโune part, un niveau informationnel : le contrรดle de gestion peut en effet tenir le rรดle de ยซ conseiller du prince ยป qui consiste simplement ร fournir des chiffres et des รฉtudes aidant le dรฉcideur ร justifier son choix. Dโautre part, un niveau cognitif : dans une vision plus engagรฉe de la relation, le contrรดle de gestion est ยซ le fou du roi ยป qui aide le dรฉcideur ร remettre en cause ses raisonnements, ses certitudes et ses hypothรจses. Son rรดle dans cette perspective est non seulement de fournir de lโinformation, mais aussi dโaccompagner celle-ci le plus prรจs possible de lโaction, en interrogeant les possibles et impossibles du dรฉcideur ร travers des chiffres, des rapports et รฉtudes des รฉchanges directs. Le rรดle initial du contrรดle de gestion est un rรดle de pilotage ร partir des informations collectรฉes dans lโentreprise, cโest ร partir de cette base quโil peut orienter vers des prรฉvisions financiรจres. Mais il est รฉgalement possible aujourdโhui de voir que ce rรดle a tendance ร รชtre modifiรฉ en fonction de la structure de lโorganisation et de la hiรฉrarchie de lโentreprise oรน se trouve le contrรดle de gestion : ce dernier a autant de rรดles diffรฉrents quโil existe dโorganisations diffรฉrentes.
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Table des matiรจres
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE LA PLACE DU CONTROLE DE GESTION DANS UNE ENTITE
CHAPITRE I : CONCEPTS DE BASE DU CONTROLE DE GESTION
Section I : Contrรดle de gestion et structure organisationnelle
1.1 Dรฉfinition contrรดle de gestion
1.2 Les diffรฉrents niveaux de contrรดle
1.3 Evolution du concept contrรดle de gestion
1.4 Mission et rรดle du contrรดle de gestion
1.5 Place du contrรดle de gestion dans la structure organisationnelle
Section II : Processus du contrรดle de gestion
2.1 Le contrรดle organisationnel
2.2 Le contrรดle interne
2.3 Audit interne
2.4 Place du contrรดle de gestion dans le processus stratรฉgique
2.4.1 La mise en place de tableaux de bords
2.4.2 Le tableau de bord de trรฉsorerie
2.4.3 Le tableau de bord de gestion
2.4.4 Le tableau de bord prospectif
2.4.5 Implantation du contrรดle de gestion dans l’entreprise
a) Planification
b) Budgรฉtisation
c) Action et suivi de la rรฉalisation
CHAPITRE II : CONTROLE DE GESTION : UNE FONCTION DE LโORGANISATION DE LโENTREPRISE
Section I : structures organisationnelles de lโentreprise et place du contrรดleur de gestion
Section II โ Modifications organisationnelles et contrรดle de gestion
CONCLUSION PARTIELLE
DEUXIEME PARTIE LE CONTROLE DE GESTION ET LES PME MALGACHES
CHAPITRE I : METHODOLOGIE
Section I : Prรฉsentation et choix des entreprises enquรชtรฉes
1.1 Dรฉfinition de la PME
1.2 Spรฉcificitรฉs des PME
1.3 Le rรดle du dirigeant
1.4 Prรฉsentation des entreprises enquรชtรฉes
Sections II : Mรฉthodologie dโapproche
2-1 : dรฉroulement des enquรชtes
2-2 : Analyse des donnรฉes
2.2.1 Evolution historique des entreprises enquรชtรฉes et le mode de prise de dรฉcision
2.2.2 Organisation et gestion interne des entreprises enquรชtรฉes
CHAPITRE II : ANALYSE DES RESULTATS
Section I : Analyse de la situation des PME malgaches
1.1 Le systรจme dโinformation interne des PME
1.2 Les objectifs spรฉcifiques des PME
1.3 Les systรจmes dโinformations externes des PME
1.4 La spรฉcificitรฉ des entreprises enquรชtรฉes
Section II : Lโopinion sur le contrรดle de gestion ร la pratique dans les PME Malgaches
2.1 Le mode de recrutement des PME
2.2 La gestion des opรฉrations des PME
2.3 La gestion comptable et financiรจre
2.4 Le systรจme de contrรดle de gestion des PME
CONCLUSION PARTIELLE
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES